Cierre de los estados financieros bajo NIIF para las PYMES para el periodo 2022

Estamos cerca de realizar el cierre del año 2022, para lo cual, las pequeñas y medianas empresas deben analizar oportunamente el desempeño de los diez primeros meses del periodo, con la finalidad de efectuar las correcciones necesarias para presentar la información de acuerdo a lo establecido por la NIIF para las PYMES, a su vez, le permita hacer la declaración explícita y sin reservas del cumplimiento de dichas normas.

Un conjunto completo de estados financieros de una PYME comprenderá:

Un estado de situación financiera a la fecha sobre la que se informa.
Una u otra de las siguientes informaciones:

- - Un solo estado del resultado integral para el periodo sobre el que se informa que muestre todas las partidas de ingresos y gastos reconocidas durante el periodo incluyendo aquellas partidas reconocidas al determinar el resultado (que es un subtotal en el estado del resultado integral) y las partidas de otro resultado integral, o

- - Un estado de resultados separado y un estado del resultado integral separado. Si una entidad elige presentar un estado de resultados y un estado del resultado integral, el estado del resultado integral comenzará con el resultado y, a continuación, mostrará las partidas de otro resultado integral.

Un estado de cambios en el patrimonio del periodo sobre el que se informa.
Un estado de flujos de efectivo del periodo sobre el que se informa.
Notas, que comprenden un resumen de las políticas contables significativas y otra información explicativa.

Estado de situación financiera

La situación financiera de una entidad es la relación entre los activos, los pasivos y el patrimonio en una fecha concreta, tal como se presenta en el estado de situación financiera. Estos se definen como sigue:

Un activo es un recurso controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados, del que la entidad espera obtener, en el futuro, beneficios económicos.
Un pasivo es una obligación presente de la entidad, surgida a raíz de sucesos pasados, al vencimiento de la cual, espera desprenderse de recursos que incorporan beneficios económicos.
Patrimonio es la parte residual de los activos de la entidad, una vez deducidos todos sus pasivos.

Es posible que algunas partidas que cumplen la definición de activo o pasivo no se reconozcan como activos o como pasivos en el estado de situación financiera porque no satisfacen el criterio de reconocimiento establecido en los párrafos

El proceso de preparación de los estados financieros involucra asegurar que cada saldo de cuenta importante determinado e incluido en los estados financieros consideran los requisitos establecidos por cada una de las secciones aplicables. Algunos ejemplos de situaciones que pudieran afectar la calidad de los activos y pasivos, por ende, patrimonio y resultados de la empresa, son como siguen:

Reconocimiento discrecional de activos y pasivos que no cumplen con las definiciones mencionadas.
Falta de reconocimiento de activos y pasivos originados en parte por el registro tardío de las transacciones o por falta de información apropiada al cierre de los estados financieros.
Cambios en políticas relativas a la oportunidad en que se reconocen los ingresos.
Ajustes o cambios en las estimaciones contables relativas a provisiones, reservas o contratos a largo plazo.
Revaluación de la vida de activos tangibles o intangibles.
Falta de castigos de activos (cuentas por cobrar comerciales y otras, inventarios, propiedades, plantas y equipos, otros activos).
Falta de valuación apropiada de ciertos activos (inversiones permanentes, activos biológicos, deterioros, entre otros).

La sobrevaluación o subvaluación de los elementos del estado de situación financiera tiene afectaciones en el estado de resultados, que, en ciertos casos, la entidad pudiera estar presentando utilidades cuando su realidad económica es una pérdida del periodo.

Estado del resultado (Rendimiento)

El Rendimiento es la relación entre los ingresos y los gastos de una entidad durante un periodo sobre el que se informa. La NIIF para las PYMES permite a las entidades presentar el rendimiento en un único estado financiero (un estado del resultado integral) o en dos estados financieros (un estado de resultados y un estado del resultado integral). El resultado integral total y el resultado se usan a menudo como medidas de rendimiento, o como la base de otras medidas, tales como el retorno de la inversión o las ganancias por acción. Los ingresos y los gastos se definen como sigue:

Ingresos son los incrementos en los beneficios económicos, producidos a lo largo del periodo sobre el que se informa, en forma de entradas o incrementos de valor de los activos, o bien como decrementos de las obligaciones, que dan como resultado aumentos del patrimonio, distintas de las relacionadas con las aportaciones de inversores de patrimonio.
Gastos son los decrementos en los beneficios económicos, producidos a lo largo del periodo sobre el que se informa, en forma de salidas o disminuciones del valor de los activos, o bien por la generación o aumento de los pasivos, que dan como resultado decrementos en el patrimonio, distintos de los relacionados con las distribuciones realizadas a los inversores de patrimonio.

El reconocimiento de los ingresos y los gastos se deriva directamente del reconocimiento y la medición de activos y pasivos. Algunas transacciones que afectan la determinación de los resultados, a más de las mencionadas en la sección del estado de situación financiera incluyen:

Determinación errada de los costos de los inventarios (duplicaciones, costos incorrectos, falta de bajas de bienes destruidos, dañados, obsoletos, otros).
Falta de registros de costos y gastos devengados (remuneraciones, comisiones, arrendamientos, mantenimientos, otros)
No aplicar depreciación a la propiedad, planta y equipo o aplicarla por porcentajes apropiados.
Capitalizar costos y gastos que no cumplen con características de diferidos.
Ventas ﬁcticias con terceras personas.
Traer ingresos del periodo posterior.
Facturar y no entregar productos o viceversa.
Estimados de ingresos por encima de la realidad.
Esconder las devoluciones en ventas.
Registrar ventas antes de su ﬁnalización.
Trasladar gastos a periodos posteriores.
Transacciones en resultados sin documentación apropiada con partes y entidades vinculadas.

La determinación apropiada del desempeño representa una determinación objetiva de los resultados de la compañía, así como la determinación correcta de los rubros bases para participación de trabajadores, así como del impuesto a la renta (corriente y diferido) del periodo.

Desglose por naturaleza de los gastos - Los gastos se agruparán en el estado del resultado integral de acuerdo con su naturaleza (por ejemplo, depreciación, compras de materiales, costos de transporte, beneficios a los empleados y costos de publicidad) y no se redistribuirán entre las diferentes funciones dentro de la entidad.

Desglose por función de los gastos - Los gastos se agruparán de acuerdo con su función como parte del costo de las ventas o, por ejemplo, de los costos de actividades de distribución o administración. Como mínimo una entidad revelará, según este método, su costo de ventas de forma separada de otros gastos.

Estado de cambios en el patrimonio

El estado de cambios en el patrimonio presenta el resultado del periodo sobre el que se informa de una entidad, las partidas de ingresos y gastos reconocidas en el otro resultado integral para el periodo, los efectos de los cambios en políticas contables y las correcciones de errores reconocidos en el periodo, y los importes de las inversiones hechas, y los dividendos y otras distribuciones recibidas, durante el periodo por los inversores en patrimonio.

El patrimonio típicamente está normado por lo que establece la Codificación de la Ley de Compañías. El monto inicial del capital social depende si se trata del tipo de sociedad, la reserva legal, siempre que existan utilidades líquidas debe ser constituidas y cómo mínimo hasta el porcentaje establecido (50% del capital social para sociedades anónimas y 20% para responsabilidad limitada). La reserva facultativa o estatutaria según los estatutos o decisiones de la Junta General, los otros resultados integrales de acuerdo a las formalidades exigidas por el ente de control y la política contable escogida por la Administración de la Compañía. Los resultados obtenidos, utilidad o pérdida dependiendo del desempeño obtenido en el periodo. Debido a que este rubro pertenece a los propietarios de la entidad, todos los incrementos o reducciones deben estar respaldados con actas de la Junta General.

Estado de flujo de efectivos

Proporciona información sobre los cambios en el efectivo y equivalentes al efectivo de una entidad durante el periodo sobre el que se informa, mostrando por separado los cambios según procedan de actividades de operación, actividades de inversión y actividades de financiación.

Actividades de operación - Constituyen la principal fuente de ingresos de actividades ordinarias de la entidad. Por ello, estos flujos generalmente proceden de las transacciones y otros sucesos y condiciones que entran en la determinación del resultado, tales como:

Cobros procedentes de las ventas de bienes y prestación de servicios.
Cobros procedentes de regalías, cuotas, comisiones y otros ingresos de actividades ordinarias.
Pagos a proveedores de bienes y servicios.
Pagos a los empleados y por cuenta de ellos.
Pagos o devoluciones del impuesto a las ganancias, a menos que puedan clasificarse específicamente dentro de las actividades de inversión y financiación.

Actividades de inversión - Son las de adquisición y disposición de activos a largo plazo, y otras inversiones no incluidas en equivalentes al efectivo, tales como:

Pagos por la adquisición y cobros por las ventas de propiedades, planta y equipo (incluyendo trabajos realizados por la entidad para sus propiedades, planta y equipo), activos intangibles y otros activos a largo plazo.
Pagos por la adquisición y cobro por las ventas de instrumentos de patrimonio o de deuda emitidos por otras entidades y participaciones en negocios conjuntos (distintos de los pagos por esos instrumentos clasificados como equivalentes al efectivo, o mantenidos para intermediación o negociar).
Anticipos de efectivo y préstamos a terceros y cobros por rembolsos de estos rubros.

Actividades de financiación - Son las actividades que dan lugar a cambios en el tamaño y composición de los capitales aportados y de los préstamos tomados de una entidad, tales como:

Cobros procedentes de la emisión de acciones u otros instrumentos de capital y pagos a los propietarios por adquirir o rescatar las acciones de la entidad.
Cobros procedentes de la emisión de obligaciones, préstamos, pagarés, bonos, hipotecas y otros préstamos a corto o largo plazo y reembolsos de estos conceptos
Pagos realizados por un arrendatario para reducir la deuda pendiente relacionada con un arrendamiento financiero.

Información sobre flujos de efectivo procedentes de actividades de operación - Una entidad presentará estos flujos utilizando:

El método indirecto, según el cual el resultado se ajusta por los efectos de las transacciones no monetarias, cualquier pago diferido o acumulaciones (o devengos) por cobros y pagos por operaciones pasadas o futuras, y por las partidas de ingreso o gasto asociadas con flujos de efectivo de inversión o financiación, o

El método directo, según el cual se revelan las principales categorías de cobros y pagos en términos brutos.

Notas a los estados financieros

Las notas contienen información adicional a la presentada en el estado de situación financiera, estado del resultado integral, estado de resultados (si se presenta), estado de resultados y ganancias acumuladas combinado (si se presenta), estado de cambios en el patrimonio y estado de flujos de efectivo. Las notas proporcionan descripciones narrativas o desagregaciones de partidas presentadas en esos estados e información sobre partidas que no cumplen las condiciones para ser reconocidas en ellos. Además de los requerimientos de esta sección, casi todas las demás secciones de esta NIIF requieren información a revelar que normalmente se presenta en las notas.

Una entidad presentará normalmente las notas en el siguiente orden:

Una declaración de que los estados financieros se ha elaborado cumpliendo con la NIIF para las PYMES;
Un resumen de las políticas contables significativas aplicadas;
Información de apoyo para las partidas presentadas en los estados financieros en el mismo orden en que se presente cada estado y cada partida; y
Cualquier otra información a revelar.

Información sobre juicios - Los juicios, diferentes de aquéllos que involucran estimaciones, que la gerencia haya realizado al aplicar las políticas contables de la entidad y que tengan el efecto más significativo sobre los importes reconocidos en los estados financieros se revelarán en una nota independiente.

Información sobre las fuentes clave de incertidumbre en la estimación - Una entidad revelará en las notas información sobre los supuestos clave acerca del futuro y otras causas clave de incertidumbre en la estimación en la fecha sobre la que se informa, que tengan un riesgo significativo de ocasionar ajustes significativos en el importe en libros de los activos y pasivos dentro del ejercicio contable siguiente. Con respecto a esos activos y pasivos, las notas incluirán detalles de:

Su naturaleza.
(b) Su importe en libros al final del periodo sobre el que se informa.

La preparación y presentación de estados financieros involucra tener un conocimiento apropiado de la NIIF para las PYMES para determinar cada saldo de cuenta importante en forma apropiada, ya que esto permite evaluar oportunamente el desempeño de la empresa y su administración, así como tener de información fiable para los Organismos de Control y demás usuarios (propietarios, principales cliente, proveedores, prestamistas, otros), así como para determinar correctamente las obligaciones tributarias y laborales a la que está sujeta la entidad.

Fuente: NIIF para las PYMES.

06/11/2022